Consejos para sacar el máximo partido a tus ahorros y pensiones – ⌚ 3 Min de lectura | El ámbito de la contabilidad y la fiscalidad no es una materia sencilla. A pesar de ello, las empresas y los autónomos deben estar familiarizados con algunos conceptos importantes que les afectan, como por ejemplo los impuestos diferidos y los tipos que existen.
El impuesto diferido entra en escena cuando el ejercicio financiero de una actividad empresarial tiene efectos en diferentes periodos. Es decir, este tipo de tributo surge si determinadas operaciones de la compañía no se reconocen en el momento actual, pero se deben declarar en un periodo financiero posterior.
En definitiva, se trata de una obligación a la que la empresa debe hacer frente en el futuro por no hacerlo en el tiempo que corresponde. De esta forma, se compensan las diferencias que existen entre las bases contables y las fiscales de los activos y pasivos, lo que se conoce como diferencias temporarias y que van a tener consecuencias posteriormente a través de una mayor carga fiscal o con una deducción.
- H2: ¿Cuál es la finalidad de los impuestos diferidos? Como hemos comentado, el impuesto diferido tiene como objetivo equilibrar las desigualdades que se generan entre el reconocimiento contable y el fiscal de los gastos e ingresos.
- Así, es posible que las empresas asuman un gasto por el tributo de la renta adecuado a cada periodo.
Este concepto fue introducido por la Norma Internacional de Contabilidad Nº 12 y se trata de una herramienta con la que pueden contar las compañías para compensar los posibles desajustes entre la actividad contable y las leyes fiscales vigentes en los distintos momentos.
- También en el caso de que la actividad financiera tenga lugar en varios ejercicios.
- Para ello, el impuesto diferido siempre se debe aplicar sobre las diferencias temporales, pero nunca sobre las permanentes.
- Las primeras hacen referencia a aquellas que se llegarán a anular en algún momento.
- Sin embargo, las segundas son las que se mantienen en el tiempo.
H2: Tipos de impuestos diferidos 
Los impuestos diferidos se clasifican en activos y pasivos:
- Activos: significa que la empresa ha asumido un gasto fiscal mayor al que le corresponde durante el ejercicio en curso y, por lo tanto, puede deducir este abono posteriormente.
- El párrafo 2 de la sección 29 de NIIF para PYMES establece que: » El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o periodos anteriores «.
- No podemos dejar de lado al momento de reconocer el impuesto corriente en los estados financieros lo establecido en el título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, capítulo único, Determinación de la renta neta.
- Respecto a las deducciones que establece el artículo 28, estas se encuentran determinadas en los artículos 29 al 32 de la Ley en mención.
- Dichos artículos cobran un alto grado de importancia en la aplicación de la sección 29 de NIIF para PYMES, ya que esta sección requiere que la entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.
- Determinada la renta neta o base imponible conforme a lo establecido en el título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las personas jurídicas calcularán su impuesto aplicando a su renta imponible la tasa del 25% o 30%, según corresponda.
- Una vez determinado el impuesto corriente, la entidad deberá identificar si este supera o no a los enteros mensuales en concepto de anticipo a cuenta.
- ¿Cómo contabilizar el impuesto diferido? El impuesto diferido corresponde al impuesto que una entidad debe reconocer en sus estados financieros, producto de ingresos y gastos que no son gravados o deducibles en la declaración de renta del período, pero que sí lo serán en períodos futuros,
- En ese sentido, el impuesto diferido tiene el propósito de compensar las diferencias que existen entre las normas contables y fiscales.
¿Cómo se determina el impuesto a la renta diferido?
¿Qué son las diferencias temporarias, temporales y permanentes? – El impuesto diferido se calcula mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos. De dicha comparación pueden surgir tres tipos de diferencias, a saber:
| Diferencias temporarias |
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Generan impuesto diferido. |
| Diferencias temporales |
Se revierten en el futuro. Se obtienen del análisis de las partidas del estado de resultados y las declaraciones de renta de cada período. Se acumulan período a período y se pueden evidenciar como diferencias temporarias en el estado de situación financiera. |
Generan impuesto diferido, pero solo se tienen en cuenta cuando se presentan acumuladas en el estado de situación financiera. |
| Diferencias permanentes |
Son aquellas diferencias entre el valor contable y el fiscal de los activos que no se revierten en el futuro. Se presentan por el reconocimiento de gastos que no son ni serán deducibles, o ingresos que no son ni serán gravados. |
No generan impuesto diferido. |
Para continuar estudiando este tema al detalle te invitamos a escuchar al Dr. Juan David Maya, consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera, quien expone algunos ejemplos de diferencias temporales, temporarias, y permanentes:
¿Qué es el ISR diferido en Guatemala?
I El impuesto sobre la renta diferido, es un término que hasta el día de hoy nuestra legislación no lo ha regulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta ni en ninguna otra ley de carácter tributario. El impuesto sobre la renta diferido, desde la perspectiva contable, ha sido objeto de estudio desde principios de mil novecientos cincuenta en los Estados Unidos de América.
Como antecedente de su origen tenemos los siguientes pronunciamientos técnicos en sus siglas en inglés: ARB 43, APB 11, FAS 96 que luego fue sustituido por el FAS 109 en el año de 1992 y que actualmente es de aplicación para las entidades que operan sus libros sobre la base contable de USGAAP. Por su parte, en el año de 1979, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, siglas en inglés), aprobó por primera vez la NIC 12, denominada «Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta, la cual fue revisada en 1996 y 2000.
En el 2009 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, siglas en inglés), aprobó la NIIF para PYMES, compuesta por 35 secciones, que a través de la Sección 29 «Impuesto a las Ganancias», regula lo relativo al impuesto sobre la renta diferido.
Hoy en día las NIC y sus interpretaciones son de aplicación al igual que las NIIF, excepto y hasta el momento que sean modificadas o retiradas por el IASB. Dos características que describen a la pequeña o mediana entidad son las reguladas en el párrafo 1.2 de la Sección 1, que se lee: «(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.». Es importante resaltar dos objetivos que justifican el impuesto sobre la renta diferido, a saber: a) Permite contabilizar el impuesto que corresponde registrar como gasto, tomando de base la utilidad financiera, y b) Permite contabilizar el impuesto por pagar (pasivo) o por cobrar (activo) para el año en curso y para años futuros.
Merece aclarar que el presente artículo se refiere al impuesto a las ganancias regulado en la Sección 29 de la NIIF para PYMES. A continuación los términos básicos que debemos saber, conforme el glosario de términos contenido en la NIIF para PYMES: 1) Base Contable de acumulación o devengo: Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente).
Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan.2 ) Base Fiscal: La medición conforme una ley aplicable a punto de aprobarse, de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio.3) Diferencia Temporales: Ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en un período pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones fiscales, se incluyen en el ingreso fiscal de un período diferente.
¿Qué significa la palabra diferido en contabilidad?
Cómo Entender el Impuesto a la Renta Diferido | Una Mirada práctica de la NIC 12
Un activo diferido hace referencia a los bienes y servicios por los que una empresa paga de forma anticipada, aunque, no necesariamente, hayan sido utilizados. Se trata de un recurso financiero y de contabilidad mediante el cual se evita alterar los números de ingresos y egresos empresariales en cada periodo reportado.
¿Qué es el impuesto sobre la renta corriente?
La sección 29 de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) establece los lineamientos necesarios para el reconocimiento y medición del Impuesto a las ganancias. Es importante mencionar que el Impuesto a las ganancias incluye tanto el impuesto corriente, como el impuesto diferido, por lo que es necesario distinguir conceptualmente la diferencia entre ambos.
El párrafo primero del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que: » La renta neta se determinará deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la producción de la renta y la conservación de la fuente que esta ley determine, así como las deducciones que la misma establezca «.
El párrafo 4 de la sección 29 de NIIF para PYMES establece que: » Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes, por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo corriente y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el excedente como un activo por impuesto corriente «.
El artículo 151 del Código tributario establece que el sistema de recaudación del Impuesto Sobre la Renta se hará por medio de anticipos a cuenta, los cuales consisten en enteros obligatorios por periodos mensuales en la cuantía del 0.3% o 1.75% según corresponda, sobre los ingresos brutos obtenidos por rama económica que se acreditarán al determinar el impuesto al final del ejercicio de que se trate.
¿Cuándo se registra el impuesto diferido?
Para contabilizar el impuesto diferido, primero se debe identificar si es de naturaleza activa o pasiva. Será un impuesto diferido activo cuando permita ahorrarse el pago del impuesto en el futuro, y un impuesto diferido pasivo cuando la entidad deba pagar un mayor impuesto en el futuro.
Es por eso que el impuesto diferido se genera sobre las diferencias temporarias existentes entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos, es decir, sobre aquellas diferencias que se van a revertir en el futuro. El impuesto diferido puede ser de dos tipos, a saber: impuesto diferido activo o impuesto diferido pasivo, 
Para estudiar un sencillo método que le permitirá identificar si un impuesto diferido es de naturaleza activa o pasiva, consulte nuestro análisis Método para identificar si el impuesto diferido es activo o pasivo,
