El impuesto diferido se determina sobre las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. La suma de los importes de estos tres conceptos corresponde al pasivo o activo por impuestos diferidos que debe reconocer la entidad.
¿Cómo se calcula el diferido?
¿Qué son las diferencias temporarias, temporales y permanentes? – El impuesto diferido se calcula mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos. De dicha comparación pueden surgir tres tipos de diferencias, a saber:
| Diferencias temporarias |
Tienden a revertirse en el tiempo, hasta que desaparecen. Se obtienen del análisis de las partidas del estado de situación financiera y las declaraciones de renta de cada período. Representan la acumulación, en el valor en libros de los activos y pasivos, de las diferencias temporales presentadas en el período actual y en períodos anteriores. |
Generan impuesto diferido. |
| Diferencias temporales |
Se revierten en el futuro. Se obtienen del análisis de las partidas del estado de resultados y las declaraciones de renta de cada período. Se acumulan período a período y se pueden evidenciar como diferencias temporarias en el estado de situación financiera. |
Generan impuesto diferido, pero solo se tienen en cuenta cuando se presentan acumuladas en el estado de situación financiera. |
| Diferencias permanentes |
Son aquellas diferencias entre el valor contable y el fiscal de los activos que no se revierten en el futuro. Se presentan por el reconocimiento de gastos que no son ni serán deducibles, o ingresos que no son ni serán gravados. |
No generan impuesto diferido. |
Para continuar estudiando este tema al detalle te invitamos a escuchar al Dr. Juan David Maya, consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera, quien expone algunos ejemplos de diferencias temporales, temporarias, y permanentes:
¿Cuándo se genera un impuesto diferido?
Impuesto diferido por pérdida tributaria – El impuesto diferido por pérdida tributaria es aquel impuesto diferido activo que se genera cuando una empresa obtiene resultados negativos en el ejercicio. Por lo tanto, se produce un escudo fiscal que podrá usar en periodos posteriores.
Esta práctica se basa en la NIC ( Norma Internacional de Contabilidad ) 12 donde se señala lo siguiente: «Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra las cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados».
Es decir, la empresa puede registrar este impuesto diferido activo siempre que exista evidencia de que en los próximos ejercicios se podrán generar ganancias, por ejemplo, presentando contratos cerrados, proyecciones del flujo de caja, u otros. Supongamos que una compañía obtiene una pérdida fiscal de 15.000 euros, y que el impuesto a la renta es del 30%.
| Activo no corriente-impuesto diferido activo | 4.500 | |
| Ingreso por impuestos diferidos | 4.500 |
¿Cómo calcular el impuesto diferido Perú?
¿Qué es un impuesto diferido activo? El impuesto diferido activo, es un concepto contable que se refiere a un beneficio futuro. Se origina principalmente cuando la empresa, en un ejercicio debe pagar un mayor impuesto, pero que en los siguientes ejercicios los podrá recupera mediante un menor pago del impuesto a la renta (genera un escudo fiscal).
- Este es el caso de los gastos por provisiones que no serán deducibles en un año, pero lo serán en los años siguientes.
- El impuesto a la renta diferido se determina, multiplicando la tasa del impuesto a la renta por la partida que tendrá efecto en el cálculo de impuesto en los años futuros.
- Un caso especial de impuesto diferido activo, es el que se genera por la pérdida tributaria, y que pasamos a explicar.
La pérdida tributaria podemos definirla como el resultado negativo de la Compañía correspondiente a un ejercicio, después de agregar y deducir de la utilidad contable las partidas que determina la ley el impuesto a la renta. El resultado negativo, se podrá compensar o recuperar contra la utilidad tributaria de los ejercicios posteriores.
- ¿Debemos registrar un impuesto a la renta diferido activo por la pérdida tributaria? La NIC 12 en su párrafo 34 nos plantea algunas condiciones para que este activo pueda ser reconocido.
- Pérdidas y créditos fiscales no utilizados: Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados».
La Gerencia de la Compañía puede demostrar las utilidades futuras con (i) contratos, acuerdos, proformas (ii) proyección de ingresos y flujos de caja y (iii) estados financieros proyectados la generación de la utilidad a compensar. Siempre y cuando se tenga estos elementos, los contadores debemos registrar el impuesto a la renta diferido – activo.
¿Qué es el impuesto sobre la renta diferido?
Impuesto diferido – ¿Qué es? – 
El impuesto diferido, tal como su nombre lo indica, es aquel que se difiere a periodos futuros como consecuencia de las transacciones financieras actuales. El impuesto diferido es una proyección o estimación del impuesto de renta que se debe pagar en periodos futuros, o se deja de pagar en dichos periodos, en razón al tratamiento presente de algunos ingresos, costos o gastos.
¿Qué son los impuestos diferidos ejemplos?
¿Qué es el impuesto diferido? – El impuesto diferido es el impuesto que corresponde a los ingresos y gastos que no se incluyen en la declaración de renta por no ser gravados o deducibles en el período en que se elaboran los estados financieros.
¿Cómo se reconoce el impuesto diferido NIC 12?
EJERCICIO La NIC 12 «Impuesto a las Ganancias» entre otros aspectos, trata sobre los impuestos diferidos, los que pueden ser: Impuesto Diferido Activo o Impuesto Diferido Pasivo, el primero equivale a reconocer una cuenta por cobrar al Fisco y el segundo a reconocer una cuenta por pagar al Fisco, en ambos casos originados por las diferencias temporarias (las diferencias definitivas no generan impuestos diferidos) entre lo que establecen las Normas Internacionales de Información Financiera- NIIF y lo que establece la Normativa Tributaria, situación que ocurre en la mayoría de países del mundo, pues hay que considerar que el objetivo primordial de la Normativa Tributaria es lograr una mayor recaudación, mientras que las NIIF pretenden lograr una presentación razonable de las cifras en los estados financieros.
- A fin de ilustrar lo manifestado anteriormente, presentaremos un ejemplo, relacionado con el Valor Neto Realizable – VNR, relacionado con los inventarios.
- Al cierre del año 2018 la Compañía, luego de realizar la Prueba del Valor Neto Realizable – VNR, determina que el costo de los inventarios de mercaderías es mayor al VNR en US$7.000,00, lo que quiere decir que de acuerdo con la NIC 2 (párrafo 9 versión 2018), debe reconocer una pérdida por el mencionado valor (todo el ejercicio está presentado en dólares americanos y considera la normativa tributaria vigente en el Ecuador): a.
El asiento contable para reconocer la pérdida por VNR es:
| Cuentas | Debe | Haber |
| Gastos para reconocer el menor valor del inventario con relación al VNR | 7.000,00 | |
| Provisión para deterioro de inventarios | 7.000,00 | |
| Para registrar el menor valor del inventario, teniendo en cuenta que el VNR es menor al costo del mismo. |
b. El Estado de Resultados Integral luego del registro del VNR y sin considerar la provisión del Impuesto a la Renta es:
| Cuentas | Valor |
| Ventas de mercadería | 30.000,00 |
| Menos – Costo de la Mercadería Vendida | 18.000,00 |
| Margen Bruto | 12.000,00 |
| Menos – Gastos para reconocer el menor valor del inventario con relación al VNR | 7.000,00 |
| Utilidad antes de participación trabajadores en las utilidades | 5.000,00 |
| Participación Trabajadores 15% (1) | 750,00 |
| Utilidad antes de Impuesto a la Renta | 4.250,00 |
1) De acuerdo con las NIIF, este valor debe presentarse incluido dentro de gastos y no como partida independiente, se presenta en esta forma, para fines didácticos.c. Registramos el 15% de Participación Trabajadores: En la Legislación Ecuatoriana, existe la obligación legal de pagar a los trabajadores de la empresa el 15% sobre la utilidad contable (Art.
¿Qué es el impuesto diferido en Perú?
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. (c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
¿Cómo se contabilizan los activos diferidos?
Contabilización de la amortización de activos diferidos. – La amortización de los activos diferidos supone naturalmente la disminución del activo diferido, al tiempo que se debe reconocer el gasto correspondiente. Así la cosas, se utilizará una débito a la cuenta de gastos correspondiente y un crédito a la cuenta de amortización de activos diferidos, bueno, cuando esta exista.
| Cuenta | Debito | Crédito |
| 171020 | 5.000.000 | |
| 111005 | 5.000.000 |
Pasado el primer mes, amortizamos el valor de $1.000.000 y el registro contable sería:
| Cuenta | Debito | Crédito |
| 516515 | 1.000.000 | |
| 171020 | 1.000.000 |
Aquí se presenta una situación aparentemente errónea, por cuanto la amortización se debería llevar a una cuenta de amortización acumulada, lo que el plan único de cuentas para comerciantes no permite en este tipo de gastos. En efecto, la cuenta 1798 (Amortización acumulada), sólo es permitida para amortizar los costos de exploración (1715) y costos de explotación y desarrollo (1720), de suerte que no hay una cuenta para la amortización acumulada correspondiente a los gastos pagados por anticipado (1705) y cargos diferidos (1710).
- Así las cosas, la amortización de la cuenta 1705 y 1710, debe realizarse acreditando directamente la cuenta respectiva, lo que parece equivocado.
- Igual pasa con el gasto.
- Allí sólo hay una cuenta de amortización para los cargos diferidos (1710), no para los gastos pagados por anticipado (1705) ni para los costos de exploración (1715), y tampoco para los costos de exploración y desarrollo (1720).
Allí evidentemente hay inconsistencias, pero ese es el plan de cuentas con el que contamos y al que tenemos que ajustarnos. Recomendados.
¿Qué es plazo diferido?
El pago diferido es aquel que se produce cuando compramos un bien o nos prestan un servicio a crédito, por lo que el pago lo realizamos en una fecha posterior. Es decir, un aplazamiento en un pago tras hacer una compra o adquirir una deuda (Detallaremos con ejemplos más adelante).
Otro punto a tener en cuenta es que el pago puede diferirse programando un solo desembolso o una serie de cuotas, las cuales deberán cancelarse a lo largo del tiempo. En este último caso, debemos prestar especial atención a los intereses generados. Vale precisar, además, que cuanto mayor sea el periodo de pago, más intereses se generarán y, por tanto, mayores serán los gastos financieros del deudor,
Asimismo, es importante señalar que si el prestatario tiene, en algún momento, problemas para cancelar su deuda, este puede negociar con el acreedor. Así, una alternativa podría ser programar más cuotas y más pequeñas. Es decir, el deudor pagaría su deuda en un plazo más largo, pero desembolsando pagos más pequeños.
¿Qué es un activo diferido en contabilidad?
Un activo diferido hace referencia a los bienes y servicios por los que una empresa paga de forma anticipada, aunque, no necesariamente, hayan sido utilizados. Se trata de un recurso financiero y de contabilidad mediante el cual se evita alterar los números de ingresos y egresos empresariales en cada periodo reportado.
